Este artículo examina la relación entre los precios de transferencia y la información fiscal y financiera de una entidad. Debido al aumento de los procedimientos de auditoría del IRS, los precios de transferencia se han convertido en una de las áreas más arriesgadas para las empresas multinacionales, tanto desde el punto de vista del cumplimiento como de la planificación fiscal.

Amazon, AOL, Adobe, Hewlett-Packard, Microsoft y otras multinacionales han aparecido en los titulares debido a disputas sobre precios de transferencia por posibles ajustes de ingresos que oscilan entre decenas de millones y más de mil millones de dólares. Sin embargo, el impacto de los precios de transferencia también podría aplicarse, por ejemplo, a una pequeña empresa manufacturera de Canton, Ohio, que desee expandirse al extranjero. Dado que la fijación de precios de transferencia es un área de especial interés para los profesionales, este artículo ofrece una visión general de los principales problemas a los que se enfrentan desde el punto de vista fiscal y de la información financiera.

¿QUÉ SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA?

Un precio de transferencia es el precio cobrado entre partes vinculadas (por ejemplo, una sociedad matriz y su sociedad extranjera controlada) en una operación entre empresas. Aunque las transacciones entre empresas se eliminan al consolidar los resultados financieros de las sociedades extranjeras controladas y sus matrices nacionales, a efectos fiscales estas entidades no están consolidadas (art. 1504(b)(3)) y, por lo tanto, las transacciones no se eliminan. Los precios de transferencia afectan directamente a la asignación de la renta imponible de todo el grupo entre las jurisdicciones fiscales nacionales. Por lo tanto, las políticas de precios de transferencia de una empresa pueden afectar directamente a sus ingresos después de impuestos en la medida en que los tipos impositivos difieran entre las jurisdicciones nacionales.

El art. 482 faculta al IRS para ajustar la renta imponible entre dos partes vinculadas a fin de reflejar con mayor exactitud la renta obtenida por cada una de ellas. Como se detalla en Regs. Sec. 1.482-1(b), la norma que debe aplicarse para determinar la renta imponible real de un contribuyente controlado es la de un contribuyente que negocia en condiciones de independencia mutua con un contribuyente no controlado. Por lo general, una operación controlada cumple el criterio de plena competencia si los ingresos de la operación se corresponden con los ingresos que se habrían obtenido si contribuyentes no vinculados hubieran realizado una operación comparable en circunstancias comparables.

Cualquier transferencia de valor económico entre partes vinculadas debe cumplir los requisitos del art. 482. No sólo se aplica a la transferencia de bienes tangibles (por ejemplo, una unidad de fabricación extranjera vende su producción a un distribuidor estadounidense, ambos propiedad de una sociedad matriz del Reino Unido), sino también a los servicios intragrupo prestados. La prestación de servicios intragrupo (por ejemplo, asistencia a centros de llamadas, desarrollo de planes de marketing y servicios jurídicos y contables), la financiación intragrupo y el uso de propiedad intelectual legalmente perteneciente a un determinado miembro del grupo son ejemplos de operaciones sujetas a escrutinio en virtud del art. 482.

Para determinar los precios de transferencia de una empresa es necesario identificar dónde se crea valor en una organización y se transfiere entre los miembros del grupo. Normalmente, el valor puede caracterizarse y la comparabilidad de una operación con otra entre partes no vinculadas puede determinarse por factores como los activos utilizados, los riesgos asumidos y las funciones desempeñadas por cada miembro del grupo en una operación entre empresas (Regs. Secs. 1.482-1(c) y (d)). Los contribuyentes eligen un método económico apropiado especificado en la Regs. Sec. 1.482-3(a) para determinar una gama de precios (o beneficios) de plena competencia (véase Regs. Sec. 1.482-1(e)) para la operación en cuestión. La mayoría de las autoridades fiscales extranjeras también especifican métodos similares entre los que elegir. El precio de transferencia utilizado en última instancia para determinar la renta imponible transfronteriza se considera de plena competencia si se sitúa dentro de la horquilla calculada.

LA DIFICULTAD DE APLICAR LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los precios de transferencia se encuentran en el punto de mira de la política fiscal, ya que están relacionados con los objetivos contrapuestos de tres partes: el objetivo de maximización de ingresos de la autoridad fiscal nacional, el objetivo de maximización de ingresos de la autoridad fiscal extranjera y el objetivo de minimización de impuestos del contribuyente. Debido a las diferencias de juicio y de interpretación de los hechos inherentes al análisis de los precios de transferencia de una empresa, junto con los objetivos de ingresos contrapuestos de múltiples autoridades tributarias y contribuyentes, el riesgo de ajustes de la renta imponible, de doble imposición y de posibles sanciones no es trivial, incluso para las multinacionales que se esfuerzan de buena fe por cumplir el art. 482. Los conflictos entre las autoridades tributarias y los contribuyentes pueden ser graves.

Pueden surgir disputas entre las autoridades fiscales y los contribuyentes en muchos ámbitos, entre ellos:

Las autoridades fiscales pueden cuestionar los supuestos utilizados al aplicar el método económico concreto elegido.
Las autoridades fiscales pueden cuestionar la elección del método económico.
Las autoridades fiscales pueden estar en desacuerdo con la caracterización del contribuyente de la cadena de valor dentro del grupo.