Decir que los precios de transferencia son complejos es quedarse corto. Desde la normativa internacional hasta los métodos de cálculo, hay muchos tecnicismos que gestionar cuando se trata de precios de transferencia. Tras una breve descripción del sector, ayudaremos a desglosar los cinco métodos de fijación de precios de transferencia, junto con los pros y los contras de cada enfoque.

Visión general de los precios de transferencia

En el mundo del impuesto de sociedades y la contabilidad, los precios de transferencia son la práctica de fijar el precio de los bienes y servicios para las transacciones entre organizaciones afiliadas, por ejemplo, un fabricante y un distribuidor propiedad de la misma empresa matriz. La gestión eficaz de los precios de transferencia permite a las empresas globales evitar el pago de impuestos innecesarios y lograr el mejor resultado financiero posible.

La Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) es responsable de regular las directrices sobre precios de transferencia para las organizaciones multinacionales. Estas directrices, aceptadas por casi todas las autoridades fiscales, describen las normas y reglamentos sobre precios de transferencia para garantizar la exactitud y la equidad. Especifican que el precio de una transacción controlada -realizada internamente entre empresas relacionadas- debe seguir lo que se conoce como el principio de plena competencia. Este principio especifica que una empresa debe cobrar por una transacción controlada un precio similar al de una transacción no controlada realizada por un tercero. En otras palabras, el importe de la transacción debe ser un precio justo de mercado.

Además de esbozar las normas de fijación de precios de transferencia, las directrices de la OCDE también describen los cinco métodos principales de fijación de precios de transferencia. Todos los métodos de fijación de precios de transferencia se basan en transacciones y beneficios comparables de terceras organizaciones similares para llegar a precios de transferencia de plena competencia. La metodología utilizada para llegar a estos precios se incluye en los documentos de información financiera, que las autoridades fiscales revisan minuciosamente y comprueban su exactitud. Las empresas están obligadas a presentar a las autoridades fiscales documentación fiscal sobre los precios de transferencia para demostrar la justificación de los precios de las transacciones realizadas internamente.

Los cinco métodos de fijación de precios de transferencia

Los cinco métodos de determinación de los precios de transferencia se dividen en dos categorías: los métodos de transacciones tradicionales y los métodos de beneficios de las transacciones. Mientras que los métodos de transacción tradicionales analizan las transacciones individuales, los métodos de beneficio transaccional analizan los beneficios de la empresa en su conjunto. Cada método tiene un enfoque ligeramente distinto y presenta ventajas y riesgos asociados, que analizaremos con más detalle en futuros artículos. No existe un método correcto o incorrecto, sino el que mejor se adapte al modelo de negocio de la empresa. La normativa sobre precios de transferencia especifica que las empresas deben elegir el método que mejor se adapte a su organización.

A continuación, desglosamos los distintos métodos de fijación de precios de transferencia para explicar cómo funcionan, los riesgos y ventajas de cada uno y ejemplos de cómo se utilizan.

1. Método del precio no controlado comparable

El método del precio no controlado comparable (PIC) compara el precio y las condiciones de los productos o servicios de una operación controlada con los de una operación no controlada entre partes no vinculadas. Para realizar esta comparación, el método CUP requiere lo que se conoce como datos comparables. Para que se considere un precio comparable, la operación no controlada tiene que cumplir unos elevados criterios de comparabilidad. En otras palabras, las transacciones deben ser extremadamente similares para ser consideradas comparables según este método.

2. El método del precio de reventa

El método del precio de reventa (MPR) utiliza el precio de venta de un producto o servicio, también conocido como precio de reventa. A esta cifra se le resta un margen bruto, determinado comparando los márgenes brutos de transacciones comparables realizadas por organizaciones similares pero no relacionadas. A continuación, se deducen del total los costes asociados a la compra del producto, como los derechos de aduana. La cifra final se considera el precio de plena competencia de una operación controlada realizada entre empresas afiliadas.

3. El método del coste incrementado

El método del coste incrementado (CPLM) consiste en comparar los beneficios brutos de una empresa con el coste global de las ventas. Comienza calculando los costes en que incurre el proveedor en una transacción controlada entre empresas afiliadas. A continuación, se añade al total un margen de beneficio basado en el mercado -el "plus" de coste incrementado- para contabilizar un beneficio adecuado. Para utilizar el método del coste incrementado, una empresa debe identificar los costes de margen de transacciones comparables entre organizaciones no relacionadas.

4. El método de los beneficios comparables

El método de los beneficios comparables (MPC), también conocido como método del margen neto transaccional (MTNT), ayuda a determinar los precios de transferencia analizando el beneficio neto de una transacción controlada entre empresas asociadas. A continuación, este beneficio neto se compara con los beneficios netos de transacciones no controladas comparables de empresas independientes.

El MPC es el tipo de metodología de precios de transferencia más utilizado y de aplicación más generalizada. En cuanto a las ventajas, la CPM es bastante fácil de aplicar porque sólo requiere datos financieros. Este método es realmente eficaz para los fabricantes de productos con transacciones relativamente sencillas, ya que no es difícil encontrar datos comparables.

5. El método de reparto de beneficios

En algunos casos, las empresas asociadas realizan transacciones que están interconectadas, lo que significa que no pueden observarse por separado. Por ejemplo, dos empresas que operan bajo la misma marca pueden utilizar el método de reparto de beneficios (PSM). Normalmente, las empresas vinculadas acuerdan repartirse los beneficios, y ahí es donde entra en juego el método de reparto de beneficios.