1. Introducción

De acuerdo al informe de la OCDE (2017), Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias 2017 se menciona que:

“En las operaciones entre dos empresas independientes, la remuneración refleja normalmente las funciones desempeñadas por cada empresa (teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos). Por lo tanto, al definir la operación y determinar si son comparables entre sí operaciones vinculadas y no vinculadas, o entidades vinculadas y no vinculadas, es necesario realizar un análisis funcional. Este análisis funcional trata de identificar las actividades con relevancia económica y las responsabilidades asumidas, los activos utilizados o aportados, y los riesgos asumidos por las partes de la operación. El análisis se centra en lo que las partes hacen realmente y en las capacidades que aportan. Entre estas actividades y capacidades se incluye la toma de decisiones, que comprende las decisiones sobre la estrategia empresarial y los riesgos.”

Adicionalmente, en el glosario del Manual Práctico de Precios de Transferencia Para Países en Desarrollo 2021 de las Naciones Unidas describen lo siguiente en relación al Análisis Funcional:

“Análisis que involucra la identificación de funciones realizadas, activos empleados y riesgos asumidos con respecto a las operaciones internacionales controladas de una empresa. El análisis funcional busca identificar y comparar las actividades económicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las empresas independientes y asociadas.”

Las Guías de la OCDE hacen referencia a este concepto como un proceso que implica evaluar las actividades llevadas a cabo por entidades relacionadas en transacciones bajo su control, en contraste con las actividades de entidades independientes en transacciones similares no sujetas a control. Este proceso de evaluación se hace teniendo en cuenta los activos empleados y los riesgos asumidos en dichas transacciones. Las transacciones bajo control hacen referencia a aquellas realizadas entre partes relacionadas, mientras que las transacciones no controladas se refieren a aquellas efectuadas con terceros independientes.

2. Motivo de la importancia

El Análisis Funcional en Precios de Transferencia: Un Pilar Fundamental

En el contexto de precios de transferencia, el análisis funcional se posiciona como un componente esencial en el proceso de establecer precios justos para las transacciones entre empresas vinculadas. Su función principal radica en desentrañar y comprender a fondo todas las transacciones que se llevan a cabo entre las empresas dentro de un grupo corporativo, considerando sus particularidades y los factores que influyen en ellas. En este sentido, el análisis funcional sirve como base para poder seleccionar la parte analizada, el método de precios de transferencia a utilizarse y los comparables y finalmente si las utilidades generadas corresponden con las funciones, activos y riesgos involucrados.

La Búsqueda de Transacciones Comparables

Por otro lado, el análisis funcional también se realiza para las partes involucradas en transacciones no controladas que podrían usarse como comparables. Esto en vista de que es necesario que las comparables cumplan con funciones similares, tengan activos y riesgos similares a las de las operaciones analizadas para que las comparables sean válidas.

Dentro de esta fase del análisis funcional, uno de los objetivos clave es encontrar transacciones comparables realizadas con terceros no relacionados que sean semejantes a las que ocurren entre las empresas del grupo. Estas transacciones comparables sirven como referencia para evaluar la razonabilidad de los precios de transferencia y garantizar que estén alineados con lo que se esperaría en un mercado abierto.

La Importancia del Análisis Funcional en Precios de Transferencia

Como se mencionó previamente, el análisis funcional es considerado un cimiento fundamental en el proceso de establecer precios de transferencia. Su propósito central es lograr una comprensión profunda de las actividades de una empresa respecto de sus transacciones con empresas relacionadas. Este enfoque de análisis examina minuciosamente las funciones desempeñadas por las partes involucradas en la transacción controlada bajo evaluación.

La Influencia de las Funciones en la Determinación de la Remuneración

Según el "Manual Práctico de Precios de Transferencia" (2023), las funciones desempeñadas por cada empresa relacionada tienen un impacto directo en la determinación de una compensación justa, basada en condiciones de competencia plena, para la transacción en cuestión. Esto se debe a que, en transacciones entre dos empresas independientes, la remuneración generalmente refleja las funciones que cada entidad realiza, teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos. En términos generales, a medida que las funciones y activos implicados sean más significativos y los riesgos sean mayores, se esperaría que la remuneración sea más elevada.

Herramientas para el Análisis Funcional

Finalmente, en el "Practical Guide to U.S. Transfer Pricing: Third Edition" de Roberto Cole y Valerie Amerkhail (2009), se destaca que el análisis funcional se puede llevar a cabo utilizando diversas herramientas, como cuestionarios, entrevistas y listas de verificación, o incluso una combinación de todas ellas. Lo esencial no radica en el orden o la ponderación de estas herramientas, sino en el resultado obtenido de su aplicación. El objetivo primordial debe ser identificar con claridad qué empresa dentro del grupo corporativo realiza funciones específicas, asume ciertos riesgos y utiliza activos particulares en cada una de las transacciones entre partes relacionadas.

3. Conclusiones y recomendaciones

Es crucial destacar que el análisis funcional representa un núcleo esencial en el estudio de precios de transferencia. Su enfoque puede variar dependiendo del tipo de transacciones realizadas entre las empresas de un grupo empresarial. Analizar una operación de compra y venta de inventario difiere significativamente de examinar la transferencia de un activo intangible o un préstamo entre compañías relacionadas. Cada una de estas transacciones posee elementos inherentes que necesitan una evaluación minuciosa de acuerdo con su naturaleza. En última instancia, toda la información recopilada se plasmará en la sección del Estudio de Precios de Transferencia (EPT) conocida como "Análisis Funcional".

Además, se aconseja que, una vez que los empresarios y su equipo tengan acceso al Estudio de Precios de Transferencia, se tomen el tiempo para estudiar en profundidad la sección antes mencionada. Dado que, nadie conoce mejor el negocio que los propios miembros de la empresa. En consecuencia, es esencial que cada término plasmado en el Análisis Funcional de un EPT capture de forma coherente la verdadera naturaleza del negocio y los fundamentos que sustentan la política de precios de transferencia que se ha implementado.